会计基础讲义-第8部分

快捷操作: 按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页 按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页 按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部! 如果本书没有阅读完，想下次继续接着阅读，可使用上方 "收藏到我的浏览器" 功能 和 "加入书签" 功能！


机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用，排污费。
（7）3月31日支付保险费
借：管理费用　　　1200
　　　贷：银行存款1200
（8）3月31日支付利息
借：财务费用　　1800
贷：银行存款　　1800
（9）3月31日交城建税、教育费附加
借：营业税金及附加　　1500
　　　贷：应交税费应交城市维护建设税1000
　　　应交教育费附加　500
（10）3月31日结转产品成本
借：主营业务成本　30000
贷：库存商品X产品30000
（11）3月31日结转主营业务收入
借：主营业务收入　50000
贷：本年利润　50000
（12）3月31日结转主营业务成本
借：本年利润　　　30000
　　　贷：主营业务成本　　　30000
（13）3月31日结转营业税金及附加、销售费用、财务费用及管理费用
借：本年利润　　　30000
　　　贷：营业税金及附加　　1500
　　　销售费用　800
　　　管理费用5700
　　　财务费用1800
（14）3月31日计算应交所得税
借：所得税费用　3060
贷：应交税费应交所得税　　3060
（15）3月31日结转所得税
借：本年利润　　3060
贷：所得税费用　　　3060
（16）3月31日结转本年利润
借：本年利润　　　7140
贷：利润分配未分配利润　　　7140
2、根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
3、根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账
4、根据各种记账凭证编制科目汇总表。
5、根据科目汇总表登记总分类账
　第九章　　财产清查
第一节　财产清查的意义、种类和一般程序
一、财产清查的意义
1、含义：
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
2、造成账实不符的原因
（1）财产物资在保管过程中发生了自然损耗
（2）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错
（3）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误。
（4）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗。
（5）由于结算凭证传递不及时而造成未达账项。
（6）由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等。
3、财产清查的意义
（1）保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。　
（2）有利于提高资金的使用效能，加速资金周转。
（3）有利于建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。
二、财产清查的种类
（一）按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查　。　　　
1．全面清查：
全面清查是指对全部财产进行盘点或核对。
全面清查特点是范围大、内容多、时间长、参与人员多。
全面清查适用的情况：
　（1）年终决算前
　（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前
　（3）中外合资、国内合资前，企业股份制改制前。
　（4）开展全面的资产评估、清产核资前
　（5）单位主要负责人调离工作前。
2．局部清查
局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点或核对。
局部清查特点是范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。
局部清查一般包括下列清查内容：
（1）？？？？？？？？？？？　现金应每日清点一次
（2）？？？？？？？？？？？　银行存款每月至少同银行核对一次
（3）？？？？？？？？？？？　债权债务每年至少核对一至两次
各项存货应有计划、有重点的抽查，贵重物品每月清查一次。
【多选】下列各项中，需要对单位的财产进行全面清查的有（）。
A。单位撤销B。单位与国内企业联营
C。单位主要负责人调离工作　　D。单位仓库保管员调动工作
答案：ABC
（二）按财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。
1．定期清查
含义：定期清查是指按计划安排的时间对财产物资进行的清查。
定期清查一般在期末进行。
范围：它可以是全面清查，也可以是局部清查
2．不定期清查
含义：不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查。
范围：不定期清查一般是局部清查，如：改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。
三、财产清查的一般程序（了解）
第二节　财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
（一）现金的清查
1、库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。
2、现金清查主要包括两种情况：
（1）由出纳人员每日清点库存现金实有数并与现金日记账结余额核对。这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。
（2）清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查，注意：
　①现金盘点时，出纳人员必须在场。现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。
②盘点后，根据现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”，是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
2．银行存款的清查
（1）银行存款清查指通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款实有数额。
银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：
一是双方或一方记账有错误
二是存在未达账项
（2）未达账项。
未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。
未达账项具体包括以下四种情况：
①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。
②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）
③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）
④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）
【多选】在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的事项有（）。
A、企业开出支票，收款方尚未到银行兑现
B、银行误将其他企业的存款记入本企业存款账户
C、银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知
D、银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知
答案：ABD
（3）银行存款余额调节表的编制。
在银行对账时若存在未达账项，必须编制“银行存款余额调节表”，根据调节后的余额来检查账实是否相符。
调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。
企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付
＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付
具体编制例题如下：
某企业2008年6月30日银行存款日记账账面余额413280元，银行对账单余额为418900元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有以下未达账项。
（1）？？？？？？？？？？？　6月28日，企业收到转账支票一张，计46800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，银行尚未入账。
（2）？？？？？？？？？？？　6月29日，企业开出转账支票一张，计70200元，用以支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。
（3）？？？？？？？？？？？　6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业尚未收到收款通知，尚未入账。
（4）？？？？？？？？？？？　6月30日，银行代企业付水电费18580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。
根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
413280
银行对账单余额
418900
加：银行已收企业未收款
3。银行存款利息
减：银行已付企业未付款
4。银行代付水电费

800
18580
加：企业已收银行未收款
1。企业收到转账支票
减：企业已付银行未付款
2。企业开出转账支票

46800
70200
调整后存款余额
395500
调整后余额
395500
经过调节后双方账面余额相等，说明双方记账均无错误。
注意：
1。根据双方账面余额和未达账项调节后的余额，是企业实际可使用的存款数额。
2。银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账企业未入账的各项经济业务不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账凭证，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。即：银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，不能作为实际记账的凭证。
【判断】对未达账项应编制存款余额调节表进行调整，并据以编制记账凭证登记入账。（　　）
答案：错
二、实物资产的清查方法
由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不同，采用的清查方法也木同。主要有以下两种：
1．实地盘点法
实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。
此方法数字准确可靠，但工作量较大。
2．技术推算法
技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。
适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。
此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。
对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
三、往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款、暂付款等款项。
往来款项一般采用发函询证的方法进行核对。
【单选】清查往来款项应采用的方法是（　B　）。
A、实地盘点法B、发函询证法C、技术推算法D、抽查法
【多选】对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（）。
A。库存现金　　　　　B。银行存款　C。存货　　　　　D。往来款项
答案：AC
第三节　财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
1、分析产生差异的原因和性质，提出处理意见
2、积极处理多余积压财产，清查往来款项
3、总结经验教训
4、及时调整账簿记录，保证账实相符
二、财产清查结果处理的步骤。
（一）、审批之前的处理：
1。财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。
盘盈：实际盘点数额大于账面数额
盘亏：实际盘点数额小于账面数额
不管盘盈盘亏，均需要根据实际数来调整账面数
为了反映财产清查的盘盈和盘亏情况，企业会计上应设置“待处理财产损溢”账户核算，该科目下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢
（1）审批前财产盘盈的处理
①库存现金、原材料或库存商品盘盈：
　　借：原材料
库存商品
库存现金
　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
②固定资产盘盈：（盘盈固定资产按照评估价值入账）
借：固定资产
贷：　待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
（2）审批前财产盘亏
①库存现金或库存商品盘亏
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：库存现金（或库存商品）
②原材料
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：原材料　
应交税费应交增值税（进项税转出）
③固定资产盘亏
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
2。在做好账簿调整工作后，同时根据企业的管理权限，将财产清查结果及处理建议报送股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准。
二）、审批之后的处理。
1。财产盘盈的账务处理
（1）企业财产物资盘盈
①库存现金盘盈批准后
属于应支付给有关人员或单位的：
借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢
贷：其他应付款
属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：营业外收入
【单选】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损益”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。
A．将其从“待处理财产损益”科目转入“管理费用”科目
B．将其从“待处理财产损益”科目转入“营业外收入”科目
C．将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应付款”科目
D．将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应收款”科目
答案：B
②原材料、库存商品等盘盈，批准后应冲减“管理费用”
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：管理费用
③固定资产盘盈批准后应转入“营业外收入”
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
贷：营业外收入
（2）企业财产物资盘亏
①库存现金盘亏批准后
应由责任人赔偿的部分：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理
借：管理费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
②原材料、库存商品等盘亏
残料价值、可以收回保险赔偿和过失人赔偿：
借：原材料
其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
非常净损失计入“营业外支出”；
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
一般经营损失计入“管理费用”
借：管理费用
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
③固定资产的盘亏
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
【例92】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。
（1）报批前，根据账存实存对比表调账。分录是：
盘盈固定资产按照估计价值入账。
借：固定资产　16000
贷：　待处理财产损溢—待处理固定资产损溢　　　16000
（2）批准后，转销固定资产盘盈数
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢　　16000
贷：营业外收入　　16000
【例93】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价值8000元。
（1）批准前调账
　　借：原材料8000
　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8000
（2）批准后转销材料盘盈
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　8000
贷：管理费用　　　8000
【例94】某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余的原因
（1）报批前
　　借：库存现金　　420
　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢420
（2）报批后，转销现金盘盈。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢420
贷：营业外收入420
【例95】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000元，已提折旧40000元。
（1）报批前调账
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢　40000
累计折旧　　　40000
贷：固定资产　　　80000
（2）报批后，转销固定资产盘亏
借：营业外支出　　　40000
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢40000
【例96】某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。
（1）报批前调账
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　50000
贷：原材料50000
（2）报批后
借：管理费用　　15000
营业外支出35000
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50000
【例97】某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。
（1）报批前调账
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　900
贷：库存现金　　900
（2）报批后
借：其他应收款　　500
管理费用400
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　　900
　
　第十章
　　　财务会计报告
第一节　财务会计报告概述
本节介绍了财务会计报告的概念、目标、构成、编制的基本要求和编制前的准备工作。
一、财务会计报告的概念
财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况，以及某一会计期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件。是企业会计核算的最终成果。
二、财务报告的目标
1。财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
2。财务会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及有关机构、企业管理人员、职工和社会公众。
（1）股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资报酬。
（2）债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自己债权是否能够按期收回。
（3）政府及相关机构最关注国家资源的分配和运用情况
（4）企业管理人员最为关注企业的财务状况好坏、经营业绩的大小以及现金流动情况。
（5）企业职工最为关注企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等
（6）社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况。
三、财务会计报告的构成
1。财务会计报告分为年度和中期财务报告。其中，中期财务报告包括半年度、季度和月度财务会计报告。
2。一套完整的财务报告至少包括“四表一注”。
（1）四表
①资产负债表：反映企业某一特定日期财务状况的报表。属于静态报表
②利润表：反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的报表。属于动态会计报表。
③现金流量表：反映企业一定期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表。属于动态会计报表
④所有者权益变动表：反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
其中，资产负债表、利润表和现金流量表是企业对外报送的三大基本会计报表。
（2）一注：会计报表附注是对会计报表项目的补充说明
中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
【单选】利润表是反映企业一定期间（　）的会计报表。
A、财务状况B、经营成果C、现金流量D、资本变化
答案：B
【多选】下列表述中正确的有（　　　）。
A、资产负债表是动态报表B、利润表是动态报表
C、现金流量表是动态报表D、会计报表附注是对会计报表项目的补充说明
答案：BCD
3。各期间会计报告编制的时间要求和基本内容：
（1）月度财务会计报告：每月终了时编制，应于月份终了后6日内报出，至少包括资产负债表和利润表。
（2）季度财务会计报告。在每季度终了时编制，应于季度终了后的15日内报出。至少包括资产负债表和利润表。
（3）半年度财务会计报告。在每半年终了时编制，应于年度中期结束后60天内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况说明书。
（4）年度财务会计报告。在年度终了时编制，应于年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。
另外：
（1）根据《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注。小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。
（2）根据《财务会计报告条例》的规定，年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
【多选】企业月度的会计报表至少应当包括（）。
A。资产负债表　　　　　B。利润表　　　　　C。现金流量表　　　　　D。　利润分配表
答案：AB
四、财务会计报告编制的基本要求
1。真实可靠
2。相关可比
3。全面完整
4。编报及时
5。便于理解
另外注意：财务会计报告应由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。
五、财务会计报告编制前的准备工作
（一）全面财产清查
（二）检查会计事项的处理结果
【单选】下列有关财务会计报告的表述中，不正确的是（）。
A。　财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件
B。企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告
C。会