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公司不教,但你要懂的财务常识-第18部分
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0万元。营业税税率为5％，城建税税率为7％，教育费附加征收率为3％，不考虑其它税费。现在就上述房产销售收入和代收款项进行如下筹划。
方案一：国鸿房地产公司在收取5000万元房款的同时收取各种代收款项1000万元。那么，该公司流转税税负为：应缴营业税为（5000＋1000）×5％＝300（万元）；应缴城建税为300×7％=21（万元）；应缴教育费附加为300×3％＝9（万元）；国鸿房地产公司流转税税负共计为300＋21＋9＝330（万元）。
方案二：国鸿房地产公司在房产销售过程中只收取房产的价款5000万元，其它相关代收款项由国鸿物业管理公司收取，物业公司按1﹪收取手续费。国鸿物业管理公司税负为：应缴营业税10×5％＝0．5（万元），应缴城建税为0．5×7％＝0．035（万元），应缴教育费附加为0．5×3％＝0．015（万元），该物业公司流转税税负共计为0．5＋0．035＋0．015＝0．55（万元）。而国鸿房地产公司的税负为：应缴营业税为5000×5％＝250（万元），应缴城建税为250×7％=17．5（万元），应缴教育费附加为250×3％＝7．5（万元），该公司流转税税负共计为250＋17．5＋7．5＝275（万元）。
房地产公司和物业公司的总税负为0．55＋275＝275．55（万元）。
方案一与方案二相比多负担流转税330－275．55＝54．45（万元）。由此可以看出，经过合理的税收筹划，对房地产公司在销售过程中的业务进行必要的拆分，既可以降低房地产公司的税收费用，同时又不会增加物业管理公司的税收负担。
设立运输公司拆分主营业务《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其它各种性质的价外收费。但同时符合以下条件的代垫运费不包括在内：（1）承运的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。凡随同所销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳增值税额。由上述规定可以看出，如果企业能够成立独立核算的储运公司，这样在销售货物时就可以将货物的运输业务由自己的储运公司来完成，相关的手续费、运输装卸费、储备费等尽可能多的价外费用均由储运公司收取，这样就会因储运公司按交通运输业缴纳3％的营业税。对价外费用部分的税负将大幅降低。下面用实例予以说明。
北极风公司为一家空调生产企业，2004年全年销售空调收入为40000万元，所售空调均由该公司负责运送并收取运输费，2004年共收取运输装卸费2000万元，增值税税率为17％，营业税税率为5％，城建税税率为7％，教育费附加征收率为3％，其它税费不予考虑。现在就上述空调销售运输业务进行如下筹划。
方案一，空调的销售收入和运输费等均由北极风公司收取，因运输费对该公司属于价外费用，应并入销售额缴纳增值税。
增值税为：2000×17％＝340（万元）；城建税为：340×7％＝23。8（万元）；教育费附加为：340×3％＝10。2（万元）；总税负为：340＋23。8＋10。2＝374（万元）。
方案二，北极风公司出资注册成立全资子公司安捷迅储运公司，并由该子公司全面承担母公司空调销售的装卸和运输工作，并收取相应的装卸费和运输费。这样一来，安捷迅储运公司所取得的装卸费和运输费就应该按交通运输业征收3％的营业税即可。相应的营业税及相关税负如下：营业税为：2000×3％＝60（万元）；城建税为：60×7％＝4．2（万元）；教育费附加为：60×3％＝1．8（万元）；总税负为：60＋4．2＋1．8＝66（万元）。
由此可见方案一与方案二相比，方案一多承担税负374－66＝308（万元）。因此，经过合理的税务筹划，北极风公司将销售业务和运输业务拆分后大大降低了公司的税负。
如何规避税务筹划的风险？
通过合理的税务筹划的确有很大可能使公司收益，但税务筹划和企业运营中的很多措施一样具有很多风险。该如何规避税务筹划的风险呢？从接下来的内容我们就能找到答案。
税务筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科，它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，由于其目的的特殊性和企业环境的多样性、复杂性，税收筹划与其它财务管理决策一样，风险与收益并存。税务筹划是有风险的，即税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。因此，企业在进行税收筹划时应充分考虑风险性因素，其主要风险可以归纳如下。
1、税收筹划基础不稳
税收筹划是建立在企业的会计核算、财务管理水平以及涉税诚信基础之上，与企业的管理决策者和相关人员对税务筹划的认识程度有千丝万缕的联系。一旦企业的会计核算制度不健全，财务管理水平低下，相关信息严重失真或领导部门对税务筹划缺乏足够清醒的认识，甚至于与找关系、钻空子等同起来，就会造成税收筹划基础极不稳固，基于这种基础的税务筹划，风险性会更大。
2、税收政策变化
市场经济条件的日新月异，国家产业政策的宏观调控，使得相关国策（包括税收政策）有所变更，由此可见，国家的税收政策具有不定期或相对较短的时效性。而税收筹划的筹划性决定了它是一个长期性的系统工程，一旦在运作过程中，税收政策发生变化，就有可能导致按照原税收政策安排的方案，有合理合法的方案演变为不合理甚至于不合法的方案。市场经济条件的变化具有不可预知性，从而给税务筹划带来了不可避免的风险。
3、税务执行不规范
税法以法律条文的方式规范纳税人的纳税行为，但任何一种税，在执行时均具有一定的弹性空间，只要税法未明确行为，税务机关就有权依据自身判断来认定是否为应纳税行为，再加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其它因素的影响，税务执行中的偏差是不可避免的。企业设计的税务筹划方案的合法性能不能得到税务行政执法机关的认可，是税务筹划有没有风险的关键所在。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。也可能出现以后更大的隐患。
4、税务筹划的目的不明确
税务筹划是企业的一项财务管理活动，它的筹划涉及到经济管理活动的方方面面。税后利润最大化只是税务筹划的阶段性目标，它的终级目标是企业价值最大化。一旦企业税务筹划方案的处理不符合经营管理的客观规律，或者为达到减税效应而行之过度，势必就会干扰企业正常的生产经营管理秩序，导致企业内部的经营管理紊乱，企业出现潜在的损失风险。这种舍本趋末的做法不可取。
最后，我们还需对三、企业税务筹划风险的防范有所掌握：
针对上述企业税务筹划的风险，企业管理层要有高度的风险意识意义，要积极防范税务筹划所带来的风险，以下总结了有关防范企业税务筹划风险的相关措施和策略。
1、把握合法与违法的界限
税收筹划是否合法，是衡量税收筹划成功与否的一个重要标准，也是税收筹划赖以生存的前提条件。因此，在实际操作时，应该要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税收筹划方案不违法，这是税收筹划成功的基本保证。其次要处理好税收筹划与避税的关系。税收筹划不仅不能违法，而且还必须符合税收政策的导向性，使企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图，防止陷入偷、逃、骗税的境地，减少恶意避税的嫌疑与风险。
2、建立有效的风险预警机制
从筹划的实效性看，仅仅意识到风险的存在还是远远不够的，各相关企业还应当充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。合理有效的税收筹划预警系统应该：首先，密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库，收集相关信息，其次通过对相关信息分析，能预先发出警告，做到未雨绸缪，最后能在某种程度上，有的放矢，对预知的风险加以控制，尽量减少由此而来的损失。
3、综合考虑和全面权衡税务筹划所带来的风险
税务筹划涉及企业的财务管理各项活动，其最终目标是企业价值最大化。税务筹划紧紧围绕这一目标，在企业的整体投资和经营战略中，进行具体的筹划、实施和安排。各项活动彼此关联，“牵一发而动全身”，因此筹划时，既要考虑各种税种之间的抵消关系，又要充分考虑企业的整体经济利益，才不至于顾此失彼，造成企业的总体经济利益减少，从而导致税务筹划的失败。
4、保持税务筹划的灵活性
由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划时，因地制宜，具体问题具体分析，制定切实可行的税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。虽然税收筹划有一定的规律性，但税收筹划并没有固定的模式，税收筹划的手段及方式也是多种多样，切忌盲目照搬。
最后，我们对税收筹划做总结性的概述
四、结束语
税务筹划是一项需要长期规划、综合考虑、细致实施的工作，它要求相关人员在实施时既要着眼于税法的基本原则考虑，又要从税法具体条款的操作性着手来进行规划。同时，节税应与筹资决策、投资决策、营运决策和收益分配决策结合起来，实现眼前利益和长远利益的结合，从而谋求纳税人最大的经济利益。真正意义上的税收筹划行为，是一个企业不断走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，它说明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求减税利益的实现。引导企业开展税收筹划行为是充分发挥税收杠杆作用的重要途径，而企业税收筹划行为的普及需要有一个良好的环境与氛围。完善、规范的税法与税制，带给纳税人逃避税的空间应大为缩小，而将为税收筹划的开展提供更广阔的舞台。但税收筹划不是万能的，其筹划空间和弹性是有限的，这一点亦应当引起人们的重视。
如何做好薪酬衡量？
在财务管理中，有一项是我们无法忽略的，那就是薪酬问题。解决好薪酬问题势必会给企业带来高动力高效益，相反，在薪酬上出现问题则会导致麻烦。本节我们就来介绍如何做好薪酬衡量。
决定薪酬多少的因素到底是什么？我们具体来看以下几点：
第一，经验影响薪酬
随着年龄和工作经验的增长，薪资水平也会递增。在一份对白领薪酬的调查中，工作6年以上者年薪均值达到了4．5万元以上，是工作一年以下者的两倍。《财经》杂志的一项人才薪酬调查表明：人才的薪酬与经验成正比，经验多、工作时间长者获薪酬也多。
第二，行业带动薪酬
一项对京、沪、穗、深四城市白领年薪的调查显示，北京地区收入最高的是计算机行业，白领平均年薪为5．0095万元；上海、广州均是“律师、会计师”行业高居榜首，平均年薪分别为5．4242万元和5万元；在深圳，薪水最高的是“教育、文化、科研、医疗”行业，平均年薪高达7．02万元。从我国的产业结构来看，目前我国第三产业只占GDP的30％，不仅低于发达国家，也低于印度（41．8％）、印度尼西亚（41．9％）、菲律宾（45．3％）、泰国（50．2％）、阿根廷（63．3％）等发展中国家。随着对外经贸的发展和国内市场的扩大，服务业……尤其是知识、技术含量较大的服务行业势必大大发展。
第三，薪酬参考学历
一项对京、沪、穗、深四城市白领年薪的调查显示，薪金一般随着学历的增高而增长。但MBA的薪水却是个例外，他们的薪金遥遥领先，甚至高于博士，达到平均年薪6．2533万元的水平。这些得高薪的MBA主要集中在北京和上海，占所有MBA的59％。其中，位于中高级职位的占87％，年龄在26至40岁之间的为92％，工龄多于5年的占84％。他们中有30％工作在外企独资或外企办事处，27％在国有企业，32％有海外经历，58％外语流利。最近，加拿大统计局的研究报告显示，具较高教育程度、较高读写能力的人通常获较优厚薪酬的工作。报告书指出，读写程度对收入的影响极大，大约等于教育回报的1/3。每多接受一年教育，平均年薪增8．3％。
第四，年龄衡量薪酬
据国家统计局城市社会经济调查总队在北京、上海、浙江等10个省市对9956户城市高收入家庭进行的问卷调查显示，在我国，目前25岁至35岁年轻人的收入高于其它各年龄组，占城市高收入群体的37％。专家分析，中国加入世贸组织后，与国外商业往来增多，众多的新规则、新管理模式需要研究，同时英语、电脑已越来越成为一种基本的工具而不是技能，从业者（尤其是高级管理人员）只有掌握了较多新知识，具备较强的知识更新能力，才能在人才竞争中占据有利地位。因此，30岁～40岁的人在中高收入人群中的比重将迅速扩大。
第五，跳槽带来加薪
随着外来资本的扩大、市场竞争的加剧，高级人才的职业稳定性将大大削弱，甚至出现大量跨地域变更职位的现象，就业、择业将伴随一生。据统计，在美国等一些发达国家，一个人一生要更换六七种职业。而每次跳槽后，薪金大都会有所变动，可以说，跳槽还是加薪的一条捷径。据调查，通过变换职位，薪资收入平均比原职位多了1．27倍。但是，跳槽有一定的风险，除非老板主动承诺加薪，通常，职员主动加薪的路途不会一帆风顺。
第六，个人素质决定薪酬
一项针对高收入外企白领的调查发现，高学历并不等于高收入，优秀个人素质才是获得高薪的关键。大致看来，目前高薪收入者大多具有如下基本素质：良好的人际关系处理能力，诸如忍耐性强、不颐指气使等优秀品质，敬业精神和不断学习的进取精神。绝大多数事业有成的高薪收入者在回答“未来5年你最需要什么”时，都选择了“培训”。那些在高薪技术领域中的高薪收入者，更是把企业有无良好与完美的培训计划作为其加盟的理由和依据。
如何确立薪酬总额？
上节我们介绍了如何做好薪酬衡量，那么，我们又该如何确立薪酬总额呢？本节我们就从薪酬包含的三个方面来具体介绍。
薪酬问题包括三个方面：人力资本投入与经济效益挂钩；薪酬分配体现不同岗位对企业价值贡献不同的原则；关键核心人才薪酬具有竞争性，通用人才薪酬不低于市场平均水平。
第一个问题，即薪酬总额的确定及调整，讨论不多（《薪酬悖论》谈了薪酬总额控制或薪酬预算应保持弹性，并根据不同岗位创造价值过程建立科学的薪酬预算体系，从而减少与激励性的差距）。给xxx做项目时，因其为国资委的企业，遵循“两低于”原则（工资总额增长速度应低于经济效益增长速度，平均工资增长速度应低于劳动生产率增长速度）即可，所以只关注员工编制及公司利润预期增长率；而大多民营企业更以盈利为目的，特别遭遇金融风暴的连锁反应后，其更关注投入产出问题，人力资本看起来是比较容易压缩，又见效的一项措施。
但是，人力资本是不是真的如此容易操控。虽然国人法制意识不强，但新劳动合同法出台后，还是带来一定的冲击。比如无固定期限合同，其并不是万能的，但又有多少员工会触犯第三十九条，甚至第二十六条。当然一般认为员工是弱势群体，或者从和谐社会的角度出发，其是对员工合法权益的保护，比如合同的短期化问题（连续签两次固定期限合同，下一次就轮到无固定期限合同，因此前两次合同不能签得太短）。
我之前在《兼顾内外部公平的薪酬体系设计》中说，岗位评价只是确定岗位间的相对价值，薪酬总额控制与外部薪酬调查（即薪酬策略的选择）才是薪酬货币化的过程，所以外部薪酬调查以及薪酬总额的确定是薪酬方案设计的重中之中，而外部数据的获得是比较困难的。
不谈外部薪酬数据获得的问题（可向专业薪酬调查公司定制），如何看待统计数据也是需要注意的。比如样本的全面性（典型性）、数据的真实性以及统计数据概率分布的借鉴意义，还有根据不同因素划分子集合中企业个体的差异。比如，同地区、同行业的相关企业（即竞争对手）其盈利模式、组织结构、薪酬战略或许并不相同，即使同一名称的岗位其职责内容、管理幅度可能也不尽相同。外部数据实在只具有参考性，而不能简单类比。
如何用薪酬制度激励员工？
接触过管理学双因素理论的人应该知道，薪酬是激励员工的最普遍最有效的方式。这节我们就介绍如何恰到好处运用好薪酬对员工的激励作用。
薪酬激励不是激励员工的唯一手段，却是一个非常重要、被管理者运用得最多的激励手法。“以人为本”的诺基亚公司，就很注重用薪酬来吸引、留住和激励人才。究竟该如何恰到好处运用好薪酬对员工的激励作用呢？具体如下：
1、帮助员工明确工作目标
在员工绩效管理方面有一个长期为人所忽视的问题……在许多情况下，员工的低效业绩，并不是因为员工低能力或低积极性，而是因为目标不明确。而绩效体系是整个薪酬体系的基础，如果没有解决好这个问题，薪酬体系的合理性与公平性必然会受到挑战。
针对这一问题，诺基亚公司认为，不但要对每一个员工的工作目标，更要对每一个员工的发展方向进行明确的界定。只有这样，员工才能在完成眼前工作目标的基础上，与企业的发展保持同步；才能在企业成长的同时，找到更大的适合自己的发展空间。
为了达到这个目标，诺基亚启动了一个名为IIP（InvestInPeople人力投资）的项目：企业相关领导每年要和员工完成2次高质量的交谈，一方面要对员工的业务表现进行评估，另一方面还要帮助员工认识自己的潜力，知道自己的特长在哪里、应该达到怎样的水平，以及某一岗位所需要的技能和应接受的培训。
通过IIP项目，诺基亚让员工清晰地感觉到：企业是希望员工通过高绩效拿到高薪酬。这就为整个薪酬体系打下了良好的基础。
2、 薪酬参数保持行内竞争力
诺基亚认为，优秀的薪酬体系不但要求企业有一个与之相匹配的公平合理的绩效评估体系，更要在行业内企业间表现出良好竞争力。比如说，如果行业内A层次员工获得的平均薪酬是5000元，而诺基亚付给企业内A层次员工的薪酬只有3000元，这就很容易造成员工流失，这样的薪酬体系是没有行内竞争力的。
但是，如果企业员工的薪酬水平远高于行业内平均水平，就会使企业的运营成本高于同行，企业的盈利能力就会削减。
为解决这一矛盾，诺基亚在薪酬体系中引入了一个重要的参数……比较率（parativeRate），计算方法为：诺基亚员工的平均薪酬水平/行业同层次员工的平均薪酬水平。当比较率大于1，意味着诺基亚员工的平均薪酬水平超过了行业同层次员工的平均薪酬水平；比较率小于1，则说明前者低于后者；等于1，两者相等。
为了让行业同层次员工的平均薪酬水平能保持客观性，诺基亚每年都会拨出一定数额的经费，让专业的第三方市场调查公司进行大规模的市场调查。根据这些客观数据，再对企业内部不同层次的员工薪酬水平做适当调整，务求每一个层次的比较率都能保持在1~1．2之间。这样既客观有效地保持了薪酬体系在行业内的竞争力，又不会带来过高的运营成本。
3、重酬重要员工
在管理和营销中存在这样一种现象：20％的员工创造了企业80％的绩效。这种现象促使人力资源管理上的一种新理论……重要员工管理的产生。
诺基亚是重要员工管理理论的推崇者，其薪酬比较率明显地随级别升高而递增：在3~5级员工中，其薪酬比较率为1．05；在更高一层的6级员工中，其薪酬比较率为1．11；到了7级员工，这个数字提高到了1．17。也就是说，越是重要、越是对企业有贡献的员工，其薪酬比较率就越高。这样，就确保了富有竞争力的薪酬体�
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